Alemanha avança com imposto sobre bebidas açucaradas que deverá render mais de 1,1 mil milhões de euros

A Alemanha está a avançar com um novo imposto sobre bebidas açucaradas que, caso seja aprovado, poderá alterar os preços, as fórmulas dos produtos e o cumprimento das obrigações fiscais em todo o mercado das bebidas.

Um projeto de lei relativo ao imposto sobre bebidas açucaradas entrou em análise interministerial a 5 de outubro, segundo uma análise publicada pela Freshfields, sociedade de advogados internacional. Os partidos da coligação pretendem incluir a medida na legislação orçamental para 2027, e o imposto aplicar-se-á a factos tributários ocorridos após 30 de junho de 2027.

A proposta tem dois objetivos declarados. Um é ajudar a financiar o subsídio federal ao sistema alemão de seguro de saúde obrigatório, na sequência de uma redução este ano inferior à prevista. O outro é reduzir o consumo de açúcar. O projeto estima receitas anuais superiores a 1,1 mil milhões de euros a partir de 2028, embora esse valor possa mudar se os fabricantes reduzirem o teor de açúcar dos seus produtos ou se os consumidores comprarem menos.

Nos termos do projeto, o imposto estaria estreitamente ligado às classificações pautais aduaneiras. Abrangeria as bebidas classificadas nas posições 2009 da Nomenclatura Combinada, que inclui os sumos, e 2202, que abrange refrigerantes e outras bebidas não alcoólicas. Aplicar-se-ia também a preparados açucarados da posição 2106, caso se destinem a ser diluídos ou dissolvidos numa bebida sujeita ao imposto.

Uma bebida ficaria sujeita ao imposto quando o seu teor total de açúcar atingisse 5 gramas por 100 mililitros. O projeto contabiliza tanto os açúcares naturalmente presentes como os adicionados. As taxas propostas são de 0,26 euros por litro para bebidas com 5 gramas a menos de 7 gramas de açúcar por 100 mililitros, de 0,32 euros por litro para bebidas com 7 gramas a menos de 10 gramas e de 0,38 euros por litro para bebidas com 10 gramas ou mais.

No caso dos xaropes e concentrados, o imposto seria calculado com base na bebida pronta a consumir obtida segundo a proporção de mistura indicada pelo fabricante ou importador nas instruções do produto.

Várias categorias ficariam excluídas. Segundo a análise da Freshfields, o projeto isenta os sumos e as bebidas de sumo com água gaseificada sem açúcar adicionado, as alternativas não alcoólicas às bebidas espirituosas e as bebidas incluídas em determinadas subposições aduaneiras, entre as quais a cerveja sem álcool, as bebidas com matérias gordas do leite e as bebidas de origem vegetal. Os medicamentos e os alimentos destinados a fins medicinais específicos também ficariam fora do âmbito do imposto. Seriam igualmente excluídas as bebidas preparadas no local por restaurantes, lojas de venda direta em explorações agrícolas e quiosques, para consumo no próprio estabelecimento.

O projeto prevê ainda uma isenção para pequenos produtores independentes com uma produção anual não superior a 70 000 litros. A Freshfields, porém, afirmou que as discussões políticas em Berlim indicam que esse limite poderá não estar fechado. Segundo as informações atuais citadas na análise, a coligação poderá já ter acordado aumentar o limiar de minimis para 1 milhão de litros por ano, embora esse valor mais elevado ainda não conste do texto do projeto.

A proposta segue a estrutura habitual dos impostos especiais de consumo na Alemanha. Em geral, o imposto tornar-se-ia devido quando as bebidas saíssem de um entreposto fiscal, sendo o operador do entreposto o sujeito passivo. Aplicar-se-iam regras distintas às importações, às aquisições comerciais noutros Estados-Membros da União Europeia e às vendas à distância. As autorizações para 2027 seriam emitidas a título provisório e poderiam ser revogadas.

Para as empresas de bebidas, a medida poderá ter efeitos comerciais imediatos muito antes da entrada em vigor do imposto. Os refrigerantes, as bebidas energéticas, os produtos à base de sumo com açúcar e os misturadores para cocktails poderão enfrentar custos mais elevados, consoante o teor de açúcar. Já os produtores de categorias isentas, como a cerveja sem álcool ou algumas alternativas sem álcool às bebidas espirituosas, poderão ter de confirmar que os seus produtos se enquadram claramente nas classificações aduaneiras protegidas. Distribuidores, importadores e retalhistas poderão também ter de reavaliar receitas, rotulagem, estruturas de entrepostos, contratos e cláusulas de preços, caso o projeto avance.

A Freshfields afirmou que o projeto levanta várias questões jurídicas ainda por resolver, a começar pela compatibilidade da taxa com o quadro constitucional alemão dos impostos especiais de consumo. A sociedade de advogados observou que o Tribunal Constitucional Federal alemão já deixou claro que o legislador não tem poderes ilimitados para criar novas formas de tributação. Neste caso, o imposto proposto aproxima-se mais de um imposto especial de consumo tradicional do que do imposto sobre o combustível nuclear que o tribunal invalidou no passado, uma vez que incide sobre bens de consumo e foi concebido para ser repercutido nos consumidores finais. Ainda assim, afirmou a Freshfields, a avaliação jurídica definitiva dependerá da conceção global da medida, e não da designação que lhe for dada.

Outra questão prende-se com a extensão efetiva do âmbito de aplicação da lei. Como o projeto se baseia em grande medida nas classificações aduaneiras, muitas questões de delimitação ficariam remetidas para a legislação aduaneira. A Freshfields afirmou que este problema é particularmente evidente nas isenções relativas às alternativas sem álcool, cujo alcance exato continua incerto. A redação do projeto de lei e a respetiva exposição de motivos não coincidem inteiramente em todos os pontos, acrescentou a sociedade, o que dificulta a identificação dos produtos abrangidos.

Os escalões do imposto criam também limiares acentuados. Uma bebida com 4,9 gramas de açúcar por 100 mililitros ficaria isenta, enquanto uma com 5 gramas seria tributada a 0,26 euros por litro. Acima dos 10 gramas, a taxa deixa de aumentar, o que significa que o imposto por grama de açúcar diminui à medida que o teor de açúcar sobe. Esta estrutura poderá levar as empresas a reformular os produtos em função dos limiares, em vez de reduzirem o açúcar de forma uniforme em toda a gama.

A Freshfields chamou também a atenção para uma particularidade técnica que poderá criar dificuldades de cumprimento ao longo do tempo. O projeto remete para a Nomenclatura Combinada em vigor a 1 de janeiro de 2026. Como a nomenclatura é atualizada regularmente, as empresas e as autoridades fiscais poderão acabar por ter de trabalhar simultaneamente com duas versões: a atual, para efeitos aduaneiros, e a versão histórica fixa, para o imposto sobre bebidas açucaradas.

As isenções propostas poderão também ser contestadas à luz do princípio da igualdade de tratamento. A Freshfields afirmou que o Governo justifica o imposto sobretudo com o argumento de que o açúcar líquido tem um efeito saciante limitado. Perante essa lógica, acrescentou a sociedade, o legislador poderá ter de explicar mais claramente por que razão ficam excluídos os sumos ricos em açúcar sem adição de açúcar, certas bebidas à base de leite e de origem vegetal, e alguns produtos alternativos não alcoólicos, enquanto uma limonada passa a ser tributada a partir de 5 gramas de açúcar total por 100 mililitros. O projeto abrange apenas bebidas, o que poderá suscitar dúvidas sobre a exclusão de outros alimentos açucarados, caso o objetivo mais amplo da política seja a saúde pública.

O projeto poderá também ser analisado à luz do direito da UE. As bebidas açucaradas não integram o regime harmonizado de impostos especiais de consumo da UE, limitado aos produtos energéticos e à eletricidade, ao álcool e às bebidas alcoólicas, e ao tabaco. Os Estados-Membros podem tributar outros bens, mas não podem criar formalidades relacionadas com a fronteira no comércio intra-UE que entrem em conflito com as regras da União. A Freshfields afirmou que o projeto alemão incorpora todo o quadro processual aplicável aos produtos sujeitos a impostos especiais de consumo harmonizados, incluindo regras para aquisições comerciais noutros Estados-Membros e requisitos de autorização para vendedores à distância. A sociedade de advogados afirmou que ainda não é claro se todas essas obrigações serão consideradas procedimentos aceitáveis de cobrança de impostos ou formalidades proibidas associadas à circulação transfronteiriça.

A estrutura das isenções poderá também suscitar questões em matéria de auxílios estatais e de mercado interno, caso seja entendida como favorecendo produtos nacionais ou regionais, ou fornecedores de menor dimensão, e impondo uma parte maior do encargo às bebidas produzidas industrialmente e comercializadas além-fronteiras. A questão poderá tornar-se mais premente se a isenção para pequenos produtores passar de 70 000 litros para 1 milhão de litros.

A Freshfields afirmou que o projeto encerra também uma tensão prática entre o objetivo de saúde pública e a finalidade orçamental. Se os fabricantes reduzirem o teor de açúcar para ficarem abaixo dos limiares tributáveis, ou se os consumidores reduzirem significativamente as compras, as receitas diminuirão ao mesmo tempo que o objetivo de saúde é alcançado. Ainda assim, o projeto prevê que as receitas aumentem ao longo do tempo.

Os encargos de cumprimento poderão também ser significativos. No caso dos xaropes e concentrados, o imposto depende da proporção de mistura recomendada, o que poderá abrir margem para planeamento fiscal e exigir verificações adicionais por parte das autoridades. Para as bebidas prontas a consumir, o projeto utiliza o teor total de açúcar declarado, o que significa que as tolerâncias de medição e rotulagem poderão determinar se um produto fica imediatamente acima ou abaixo de um limiar tributável.

A data de entrada em vigor, 1 de julho de 2027, deixaria pouco tempo aos fabricantes, importadores e retalhistas para se adaptarem. Segundo a análise da Freshfields, as empresas poderão ter de rever as fórmulas dos produtos, os rótulos, os sistemas informáticos, os procedimentos dos entrepostos fiscais, os processos de comprovação do cumprimento e os contratos de fornecimento. As empresas que operam em várias categorias, incluindo refrigerantes, bebidas sem álcool e misturadores utilizados no setor das bebidas espirituosas, poderão ter de avaliar não só se um produto está sujeito ao imposto, mas também se a isenção está devidamente salvaguardada ao abrigo do código aduaneiro referido no projeto.

A via escolhida para a legislação poderá também influenciar o debate. A coligação tenciona aprovar a medida através de legislação relacionada com o orçamento, uma via que pode encurtar o calendário político. A Freshfields afirmou que essa abordagem não é, por si só, inconstitucional, mas que, tratando-se de um imposto novo e administrativamente complexo, aumenta o risco de as regras de classificação, os pormenores de aplicação e as questões relacionadas com o direito da UE não serem plenamente analisados antes da decisão parlamentar.