德国正准备推出一项新的含糖饮料税。若该税法案获通过，饮料市场的价格、产品配方和税务合规都可能随之改变。
国际律师事务所Freshfields发布的分析显示，含糖饮料税法律草案于10月5日进入各部委审议阶段。执政联盟计划将这项措施纳入2027年预算立法，针对2027年6月30日之后发生的应税事项征税。
该提案提出了两项目标。一是为德国法定医疗保险体系提供联邦补贴，此前今年的补贴削减幅度低于原计划；二是减少糖分摄入。草案预计，从2028年起每年可带来逾11亿欧元收入，但如果生产商降低产品含糖量，或消费者减少购买，收入预估可能发生变化。
根据草案，征税范围将与海关税则分类紧密挂钩，涵盖《欧盟合并商品名称》税目2009项下的饮料（包括果汁），以及税目2202项下的软饮料和其他非酒精饮料。税目2106项下的含糖制剂如果用于稀释或溶解、制成应税饮料，也将纳入征税范围。
饮料每100毫升总含糖量达到5克即须缴税。草案所称糖分既包括天然存在的糖，也包括添加糖。拟议税率为：每100毫升含糖量在5克至不足7克的饮料，每升征收0.26欧元；含糖量在7克至不足10克的，每升征收0.32欧元；含糖量达到10克及以上的，每升征收0.38欧元。
对于糖浆和浓缩液，税额将根据生产商或进口商在产品说明中标注的调配比例，按最终制成的即饮饮料计算。
草案规定了若干豁免类别。Freshfields的分析称，不添加糖的果汁和果汁汽水、烈酒的无酒精替代品，以及部分海关子目下的饮料均可免税，其中包括无酒精啤酒、含乳脂饮料和植物基饮料。药品和特殊医学用途食品也不在征税范围内。此外，餐馆、农场商店和售货亭现场调制并供顾客当场饮用的饮料也将免税。
草案还拟豁免年产量不超过70,000升的小型独立生产商。但Freshfields表示，柏林的政治讨论显示，这一门槛可能尚未敲定。根据该分析援引的最新信息，执政联盟可能已同意将最低限额提高至年产量100万升，尽管草案文本尚未列入这一更高数字。
该提案沿用了德国消费税的常见框架。通常情况下，饮料从消费税仓库运出时即产生纳税义务，仓库经营者为纳税人。进口、从其他欧盟成员国进行商业采购以及远程销售则适用单独规定。2027年的许可将以临时方式发放，并可撤销。
这项措施可能在正式实施前很久就对饮料企业产生直接的商业影响。软饮料、能量饮料、加糖果汁类产品和鸡尾酒调配饮料可能因含糖量不同而面临成本上升；而无酒精啤酒或部分无酒精烈酒替代品等豁免类别的生产商，可能需要确认产品确实符合相关受保护的海关分类。若法案继续推进，分销商、进口商和零售商也可能需要重新评估配方、标签、仓储安排、合同和定价条款。
Freshfields表示，草案仍有若干法律问题有待解决，首先是该税是否符合德国宪法规定的消费税框架。该所指出，德国宪法法院已明确，立法者无权不受限制地创设新的税种。在本案中，拟议税种比此前被法院裁定违宪的核燃料税更接近传统消费税，因为它针对消费品，且设计上意在将税负转嫁给最终购买者。尽管如此，Freshfields表示，最终的法律评估将取决于这项措施的整体设计，而非其名称。
另一个问题是法律的实际适用范围究竟有多广。由于草案高度依赖海关分类，许多界定边缘产品的问题将交由海关法处理。Freshfields表示，这一问题在无酒精替代品的豁免条款上尤为明显，因为豁免的确切范围仍不清楚。该所还指出，法案文本与说明备忘录在部分内容上并不完全一致，因此更难判断哪些产品符合豁免条件。
税档也设定了明显的门槛。每100毫升含糖量为4.9克的饮料无需缴税，而含糖量达到5克的饮料则须按每升0.26欧元缴税。含糖量超过10克后，税率不再上升，这意味着含糖量越高，按每克糖计算的税负越低。这种结构可能促使企业围绕税档门槛调整配方，而不是在整个产品线上均衡减糖。
Freshfields还指出，草案中的一项技术性规定可能随着时间推移引发合规问题。草案采用的是截至2026年1月1日有效的《欧盟合并商品名称》。由于该名称会定期更新，企业和税务机关最终可能不得不同时使用两个版本：海关事务采用现行版本，含糖饮料税则采用固定的历史版本。
拟议豁免也可能面临平等待遇方面的质疑。Freshfields表示，政府为征税辩护的主要理由是液态糖的饱腹作用有限。该所认为，依照这一逻辑，立法者可能需要更清楚地说明，为何不添加糖但富含糖分的果汁、某些乳基和植物基饮料以及部分无酒精替代产品可以豁免，而每100毫升总含糖量达到5克的柠檬汽水却要缴税。法案仅适用于饮料；如果政策目标是促进公共健康，为何其他含糖食品不在范围内，也可能引发疑问。
草案还可能受到欧盟法律审查。含糖饮料不属于欧盟协调统一的消费税制度范围，该制度仅涵盖能源产品和电力、酒精及酒精饮料，以及烟草。成员国可以对其他商品征税，但不得在欧盟内部贸易中设置与欧盟规则相冲突的边境手续。Freshfields表示，德国草案引入了针对协调统一消费税商品的整套程序框架，包括从其他成员国进行商业采购的规定，以及对远程销售商的许可要求。该所称，目前尚不清楚这些义务是否都会被视为可接受的征税程序，还是会被认定为与跨境流动相关、遭到禁止的手续。
如果豁免结构被认为偏袒国内或区域产品，或偏袒小型供应商，同时让工业化生产和跨境贸易的饮料承担更多税负，也可能引发国家援助和内部市场方面的质疑。如果小型生产商的豁免门槛从70,000升提高至100万升，这一问题可能更加突出。
Freshfields表示，草案还存在一项实际矛盾：公共健康目标与预算目标之间可能难以兼顾。如果生产商为避开税档门槛而降低含糖量，或消费者大幅减少购买，那么在健康目标实现的同时，税收收入也会减少。然而，法案仍预计收入将逐年增加。
合规负担也可能相当沉重。糖浆和浓缩液的税额取决于建议调配比例，这可能留下税务筹划空间，也要求主管部门加强核查。对于即饮饮料，法案以申报的总含糖量为准，这意味着测量和标签允许误差可能决定某款产品的含糖量究竟略高于还是略低于征税门槛。
拟定的2027年7月1日实施日期留给生产商、进口商和零售商的准备时间有限。Freshfields的分析称，企业可能需要审查产品配方、标签、信息技术系统、消费税仓库安排、合规证明流程和供应合同。经营软饮料、无酒精饮料以及烈酒行业所用调配饮料等多个品类的企业，除了判断产品是否应税，还可能需要确认其是否能稳妥适用法案援引的海关法规豁免。
立法程序的选择也可能影响相关辩论。执政联盟计划通过与预算相关的立法程序推动这项措施，这种方式可能缩短政治决策时间。Freshfields表示，这种做法本身并不违宪；但对于一项全新且行政管理复杂的税种而言，在议会采取行动前，分类规则、执法细节和欧盟法律问题可能无法得到充分审查，风险也会因此上升。