EU-Gericht schränkt ein, wann Steuerbehörden Vergünstigungen für denaturierten Alkohol verweigern können

Das Gericht der Europäischen Union hat entschieden, dass die zolltarifliche Einreihung und das Wissen eines Herstellers über die vorgesehene Verwendung eines Produkts für sich genommen nicht ausreichen, um eine Verbrauchsteuerbefreiung für denaturierten Alkohol zu verweigern, wenn die rechtlichen Voraussetzungen für diese Befreiung erfüllt sind.

Die am 8. Juli in der Rechtssache T-381/25 ergangene Entscheidung betrifft die Auslegung von Artikel 27 Absatz 1 Buchstabe b der Richtlinie 92/83, des EU-Rechtsakts, der die Struktur der Verbrauchsteuern auf Alkohol und alkoholische Getränke harmonisiert. Nach Angaben von EU Law Live ging der Fall auf ein Vorabentscheidungsersuchen des polnischen Obersten Verwaltungsgerichts in einem Rechtsstreit zwischen einem polnischen Unternehmen, bezeichnet als P. sp. z o.o., und dem Direktor der Steuerverwaltungskammer in Łódź zurück.

Das Gericht stellte fest, dass die Einreihung eines Produkts in die Kombinierte Nomenklatur, kurz KN, für sich allein nicht darüber entscheiden kann, ob die Befreiung gilt. Es deutete zudem an, dass das Wissen eines Herstellers, ein Produkt aus denaturiertem Alkohol könne in mit dem Konsum zusammenhängender Weise verwendet werden, für sich allein nicht ausreicht, um die Befreiung auszuschließen. Das Urteil verweist stattdessen darauf, dass zu prüfen ist, ob die nach EU-Recht festgelegten materiellen Voraussetzungen tatsächlich erfüllt wurden.

Im Mittelpunkt des Falls standen zwei von dem polnischen Unternehmen hergestellte Verdünnungsmittel. Die veröffentlichte Zusammenfassung von EU Law Live legte den vollständigen Sachverhalt und die genaue Zusammensetzung dieser Produkte nicht dar, machte aber deutlich, dass sich der Streit darauf konzentrierte, ob die Steuerbehörden die Befreiung vor allem aufgrund der zolltariflichen Einreihung und des Wissens des Herstellers um mögliche Verwendungen der Waren verweigern konnten.

Die Rechtssache gelangte nach einer Übermittlung durch den Gerichtshof gemäß Artikel 50b seiner Satzung an das Gericht. EU Law Live berichtete, dass dieser Schritt erfolgte, weil die Angelegenheit keine eigenständige Auslegungsfrage aufwarf, die innerhalb des Gerichtssystems anderweitig hätte behandelt werden müssen. Das Urteil wurde von der Fünften Kammer in Besetzung mit fünf Richtern und ohne Schlussanträge eines Generalanwalts erlassen.

Das Urteil ist über diesen einzelnen polnischen Streitfall hinaus bedeutsam, weil denaturierter Alkohol an der Schnittstelle von Steuerrecht, Zollbehandlung und Produktkontrolle liegt. In der Praxis wird er in industriellen und gewerblichen Erzeugnissen verwendet, doch Fragen zu Denaturierungsmethoden, Dokumentation und Endverwendung können auch Unternehmen betreffen, die mit alkoholischen Getränken verbunden sind. Für Hersteller, Importeure und Händler in Lieferketten rund um Spirituosen oder andere alkoholbasierte Produkte könnte das Urteil beeinflussen, wie Behörden Unterlagen und Compliance bewerten, wenn sie entscheiden, ob eine Verbrauchsteuerbefreiung greift.

Das könnte praktische Folgen für Unternehmen haben, die Alkoholrohstoffe für Aromen, Verarbeitungshilfsstoffe oder verwandte Produkte verwenden. Wenn Steuerverwaltungen sich nicht allein auf die KN-Einreihung oder auf abgeleitetes Wissen des Herstellers stützen können, um eine Befreiung abzulehnen, benötigen sie möglicherweise eine umfassendere Tatsachengrundlage, bevor sie Verbrauchsteuern festsetzen. Das könnte künftige Prüfungen, Streitigkeiten und Dokumentationspraktiken in Teilen des Getränkesektors prägen, in denen denaturierter Alkohol in angrenzenden Prozessen vorkommt.

Das Urteil bekräftigt zudem einen allgemeineren rechtlichen Grundsatz im EU-Verbrauchsteuerrecht: Befreiungen müssen nach den in der Gesetzgebung festgelegten Bedingungen angewandt werden und nicht auf der Grundlage von Annahmen, die allein aus der Produktcodierung oder aus dem Wissen eines Unternehmens über möglichen Missbrauch abgeleitet werden. Nationale Gerichte und Steuerbehörden werden Artikel 27 Absatz 1 Buchstabe b nun mit dieser Grenze im Blick lesen müssen, wenn sie ähnliche Fälle prüfen.

Für Unternehmen, die auf EU-Märkten tätig sind, insbesondere für solche, die mit regulierten Alkoholprodukten handeln, dürfte die Entscheidung aufmerksam verfolgt werden, da die Mitgliedstaaten die Kontrollen über verbrauchsteuerrelevante Waren weiter verschärfen und zugleich versuchen, Betrug und Missbrauch zu verhindern, ohne über das hinauszugehen, was das EU-Recht erlaubt.